Условия дарения между коммерческими организациями

Дарение между коммерческими организациями – достаточно выгодная сделка по своей сути, особенно, если можно было бы ее применить, когда обе стороны принадлежат к указанной категории юридических лиц. Но это запрещено законодательством (кроме подарков до 3 тыс. руб.).

Это единственное ограничение, касающееся сторон дарственной, если рассматривать такой вопрос со стороны формы их правовой организации. Запрет касается также и индивидуальных предпринимателей.

Упомянутое выше ограничение четко и конкретно прописано в ГК РФ, но его нет в Налоговом кодексе. И все же принято руководствоваться первым законодательным актом.

Существуют некоторые лазейки и вполне легальные способы осуществить сделки по своей сути отвечающие параметрам дарения. Они имеют иные названия, но условно их можно назвать «дарением», хотя такой термин по отношению к организациям официально не применяется.

Иногда это обозначение используется, имея в виду способы, которыми можно осуществить схожую или идентичную сделку. Правильнее будет называть такие сделки «безвозмездной передачей имущества».

Единственная причина, по которой дарственная не может заключаться между юридическими лицами, это то, что сама ее суть состоит в безвозмездности, безусловности, в отсутствии выгоды для дарителя. Деятельность же предприятий  основывается на извлечении прибыли.

Следует отметить, что допускается дарение от коммерческой организации ИП, если будет доказано, что подарок не используется в предпринимательских целях. В этом случае считается, что дар принимает физическое лицо. Юридическое лицо может принимать подарки от последнего по стандартным правилам.

Чтобы понять суть дарственной в рассматриваемом аспекте, нужно определить, что такое дарение. Это сделка по безвозмездной передаче имущества или прав (прав требования или иных) на бесплатной основе другой стороне (одаряемому).

Соглашения обязательно двустороннее – вторая сторона должна принять подарок и выразить свое согласие официально или отказаться от него письменно. Такая сделка должна быть безусловной, не должно быть встречных условий, приобретения выгоды взамен.

Так как указано выше определяется договор дарения согласно ГК РФ для правомочных сторон, но из всех вышеперечисленных аспектов нас интересует не безусловность и безвозмездность сделки, а именно суть проблемы – возможность бесплатной передачи объектов от одной организации к другой. Указанные два аспекта могут присутствовать или нет (на усмотрение сторон соглашения), но нам важно описать способы бесплатной передачи имущества между двумя коммерческими организациями с минимум затрат и налогов.

Вопросы по налогообложению при передаче имущества между организациями также являются одной из проблем, поскольку каждое предприятие стремиться их минимизировать. При стандартной ситуации удерживается 13% от стоимости подарка; не платят эту сумму лишь близкие родственники, поэтому коммерческим организациям это правило не применимо. Для них существуют свои нюансы налогообложения, и учета переданного имущества.

Когда это нужно

Для коммерческих организаций одной из основных целей сделок, по своим характеристикам схожими с дарением является уменьшение налогов. Законодательством предусмотрена возможность безвозмездной передачи имущества от одной коммерческой организации другой.

Это применяется для таких объектов:

• недвижимости;
• денег;
• оборудования;
• средств передвижения;
• авторских и других прав;
• других ценностей.

Бесплатная передача используется, когда нужно минимизировать затраты и налоги или когда по каким-либо причинам нужно предать имущество на бесплатной и безвозмездной основе, включая случаи, когда контрагент не в состоянии заплатить за товар.

Для прикрытия дарения также используются так называемые притворные сделки, то есть заключается какой-либо другой договор, но в реальности фактически осуществляется дарение между коммерческими организациями. Например, купля-продажа по заниженной цене, мена явно неравнозначных по своей цене объектов – часть имущества фактически бесплатно переходит стороне сделки.

Главные положения по закону

Особенности, согласно законодательству, касающиеся дарения между двумя юрлицами, такие:

• дарение допускается в пределах 3000 руб., также в законодательстве предусмотрено право дарения на сумму не более 5 МРОТ;
• по общему правилу договор дарения между указанными лицами на сумму выше 3000 руб. – ничтожная сделка, то есть недействительная с момента заключения (при недействительности сделки каждый участник обязан возвратить все полученное или возместить его стоимость);
• физическое лицо-ИП подпадает под те же правила, что и рассматриваемые организации;
• запрет связан с защитой прав кредиторов, поскольку суть коммерческих образований состоит в извлечении прибыли, тогда как дарение – сделка безвозмездная и не связанная с извлечением прибыли;
• доходы в виде имущества, полученного бесплатно, относят к внереализационным – оплачивается налог на прибыль с рыночной стоимости подарка;
• передача имущества из материнской компании в дочернюю и наоборот возможно и законно.

Правила дарения между коммерческими организациями

Легально допускается дарение только между главной и дочерней организацией или между связанными подобным образом коммерческими организациями. Такое действие называется безвозмездной передачей имущества.

Итак, вследствие анализа законодательства и выше указанной информации можно сделать вывод: дарение между коммерческими организациями можно осуществить, но называется оно бесплатной передачей имущества.

Сделку можно заключить, передать имущество или иные объекты другой организации и это будет действовать без каких-либо санкций для сторон, если она будет не замечена. Но если кто-нибудь из заинтересованных лиц подаст в суд иск о недействительности такого договора, то он будет удовлетворен.

Заинтересованными лицами, кроме лиц, интересы которых затрагиваются сделкой, могут быть работники правоохранительных органов (прокуратура) или налоговой. Это оспоримая сделка. Но указанные органы редко когда подают такие иски. Первых интересует нарушения гражданского порядка и криминальные преступления, а вторых, налоги, к тому же в НГ нет запрета на дарение. Если с этим все в порядке, то сделка может остаться незамеченной.

Чаще всего указанный иск подают участники соглашений, акционеры, кредиторы, и если он будет подан, и суд в оспариваемой сделке найдет признаки дарения, то она будет ничтожная и недействительная.

Срок исковой давности составляет 3 года, если в этот период иск не будет подан, то к сделке невозможно будет предъявить никаких претензий.

Сопроводительная документация

Принятие имущества необходимо оформить, а его поставить на учет. Только так предприятие сможет его полноценно использовать.

Документация, которая сопровождает принятие дара (безвозмездную передачу) такая:

• Договор дарения или иной, прикрывающий дарение. При безвозмездной передаче зачастую не оформляются подобные документы – имущество просто ставится на баланс фирмы.
• В сделке обязательно должен быть акт приема-передачи или иной документ, свидетельствующий о принятия объекта. Одаряемая сторона должна принять имущество, иначе сделка будет недействительной, и переданные объекты не можно будет официально использовать в предпринимательской деятельности.
• Накладная – она предусмотренная как первичный учетный документ при безвозмездной передаче товаров.

Образец договора дарения между юридическими лицами

Особенности сделок

Вместо дарения распространено заключение договора уступки прав требований (цессия) на бесплатной основе (соглашение о безвозмездной уступке). Фактически это то же дарение – одна сторона может передать другой право требования, то есть в одной организации может появиться право требовать какое-либо имущество от другой на бесплатной основе, соответственно, вторая сторона должна передать бесплатно объект.

Безвозмездная передача от основной организации дочерней или внутри холдинга не считается дарственной и, соответственно, допускается в пределах закона. Если коммерческая организация осуществила дарение в ущерб кредиторам или акционерам, то сделка однозначно будет ничтожной.

Такие махинации достаточно часто встречаются. Например, организация с долгами перед кредиторами продает товар по заниженной в несколько раз цене, вместо того, чтобы продать по адекватной цене и покрыть долги.

Особенности налогообложения и другие нюансы такие:

• согласно НК, налог платится на подарок на сумму выше 4 тыс. руб.;
• дарение, а правильнее — бесплатная передача имущества, между главными и дочерними организациями допустимы, поскольку это не предусматривает какой-либо отдачи и корыстных целей (это правило действует, если вклад одной из сторон в уставной капитал другой (и наоборот) составляет не менее чем его 50%);
• активы, полученные безвозмездно, в бухучете считаются как прочие доходы;
• безвозмездно полученное имущество учитывается в качестве МПЗ по рыночной цене;
• согласно НК, при исчислении налога на прибыль имущество относят к полученному безвозмездно, если это не ведет к появлению у получателя обязательств выполнить какие-либо встречные условия;
• стоимость переданного имущества – это внереализационные расходы (ее всегда определяют согласно рыночной ситуации, но не ниже остаточной стоимости);
• датой получения дохода в виде дара считается дата подписания акта приема-передачи;
• подарок принимается к учету на основании договора дарения, акта приема, накладной.

Скачать образец акта приема-передачи денежных средств

Дарение с благотворительными целями интернатам, воспитательным учреждениям, организациям по социально защите, а также некоммерческим, благотворительным организациям допускается – это пожертвование.

При безвозмездной передаче имущества количество налогов может отличаться – это зависит от выбранной системы налогообложения. При общей – даритель платит НДС, и подарок расценивается как проданный товар. Одариваемый платит налог на внереализационный доход согласно ст. 250 НК РФ.

Статья 250. Внереализационные доходы

Передача объектов с благотворительными целями НДС не облагается.

Фиксированные суммы

Особенности бухучета, налога на прибыль и иных фиксированных сумм при дарении между юр. лицами:

• стоимость переданного имущества не включают в налог на прибыль;
• дарителю необходимо начислить НДС, кроме случаев, предусмотренных законом (благотворительность, передача имущества муниципальным органам, передача некоммерческим организациям на некоммерческую деятельность, инвестиции);
• если имущество передается образованиям местного самоуправления, то объекта обложения НДС не возникает;
• НДС начисляется, если передается имущество некоммерческой организации на осуществление предпринимательства;
• начисленная сумма НДС не включается в состав расходов;
• одаряемая сторона включает подарок во внереализационные расходы по его рыночной стоимости;
• у дарителя стоимость подарка, а также иные затраты по безвозмездной передаче списывается с бухучета (прочие расходы).

Что запрещено

Следует учесть, что любые безвозмездные сделки между юридическими лицами, занимающимися предпринимательством, противоречат самой сути такой деятельности, а поэтому запрещены. Но передача имущества в уставной капитал обществ не всегда является дарением, это также касается и отношений между материнскими и дочерними организациями. Вклады в имущество и капитал общества его участником допустимые, поскольку это дарение.

Самой распространенной махинацией с дарением являются притворные сделки, то есть такие, целью которых является прикрыть дарение и таким образом осуществить передачу имущества или его части на бесплатной, безвозмездной основе, с минимальными налогами. Например, осуществляется договор купли-продажи, но товар покупается по явно заниженной цене (неадекватность встречного предложения) – такие действия прикрывают переход части товара на бесплатной основе.

Сделка с явным ущербом может быть оспорена в суде. Это такие соглашения, когда товар покупается по завышенной в два или более раза цене, чем по аналогичным сделкам с контрагентами. Часто они также прикрывают дарение, которое запрещено между коммерческими организациями.

Запрещено дарить или предавать, кроме случаев, указанных в законодательстве, следующее имущество:

• некоторые виды оружия и военной техники;
• вещества токсические или химически небезопасные;
• предметы, принадлежащие музеям;
• природные ресурсы;
• иные объекты, ограниченные в обращении.

Риски и прочие нюансы

Если суд признает безвозмездную передачу имущества между двумя коммерческими организациями договором дарения, то она ничтожная. Это значит, что она признается недействительной с момента ее заключения, независимо от того, есть ли решения суда или нет. Она не несет никаких правовых последствий.

Как уже было указано выше, распространено также заключение притворных договоров, то есть таких, которые прикрывают дарение. Суд признает такие сделки ничтожными, если найдет в них признаки дарения.

Если все же договор дарения между юр. лицами заключен, то это оспоримая сделка. Подать иск имеют право только стороны и лица определенные законом (п. 2 ст. 166 ГК).

Статья 166. Оспоримые и ничтожные сделки

Недействительным соглашение будет, если его признают ничтожным, в иных случаях заявление о недействительности не будет обладать правовым значением. 

Особенностями сделок между предприятиями есть то, что встречные предложения должны быть адекватными, например, если в условиях сделки прописано предложение одной стороны, которое явно существенно превышает встречное предложение, то такая сделка может быть признана недействительной.

По притворным сделкам, целью которых является прикрытие других сделок, осуществляется как бы платная передача имущества, но на самом деле условия договора такие, что он фактически является дарением. Соответственно, существует риск, что такое соглашение будет оспорено.

Возможные последствия

Если сделка будет признана недействительной вследствие ее ничтожности, то все стороны должны возвратиться в первоначальное состояние, в котором они были до заключения договора – это основные негативные последствия таких сделок.

Если возвратить имущество в натуре невозможно, то налагается обязанность компенсировать его стоимость. Такая процедура называется реституцией.

Почти всегда на момент признания сделки недействительной полученный подарок переработан или реализован, поэтому реституцию провести невозможно, тогда применяется денежная компенсация. Суд также может решить удержать со сторон ущерб на пользу лиц, пострадавших от недействительных сделок.

Следует отметить, что признание договора недействительным никак не влечет за собой внесения изменений в декларации по налогообложению. Спорные сделки не исключаются из налогооблагаемой базы. То есть уплаченные налоги не возвращаются.